Ajustes forex em preços de transferência

Como você faz ajustes de capital de giro em preços de transferência Os preços de transferência se referem a preços que uma empresa multinacional ou grupo cobra uma segunda parte operando em uma jurisdição fiscal diferente para bens, serviços e intangíveis. O preço de transferência tenta atribuir uma das duas partes, também conhecida como a parte do teste, com retornos de comprimento de armas determinados por um grupo de empresas comparáveis ​​de terceiros. Enquanto comparáveis ​​de terceiros podem ser encontrados que se assemelham ao partido testado e, portanto, os preços de transferência podem ser estimados com precisão, os ajustes devem ser feitos para tornar as duas partes mais semelhantes. Para ajustes de capital de giro, se houver diferenças entre as contas a receber, estoque, contas a pagar e outros ativos e passivos circulantes e o grupo comparável de empresas terceirizadas, os ajustes devem ser feitos. Esses ajustes de capital de giro tornam as duas partes mais comparáveis, de modo que o padrão de comprimento das armas pode ser avaliado e o preço de transferência aplicável pode ser determinado. Padrão de Comprimento de Armas e Preços de Transferência Sob o padrão de comprimento de braço, os preços de transferência são considerados corretos se estiverem dentro de uma gama de preços que seriam realizados por partes independentes que negociam bens, serviços ou intangíveis com armas de comprimento. No entanto, é difícil aplicar um padrão de comprimento de braços para o preço de transferência porque não há duas partes ou transações iguais. Bens, termos de vendas, condições de mercado e perfis das empresas são sempre únicos para a situação. Os ajustes devem ser feitos para usar o padrão de comprimento dos braços para encontrar os preços apropriados. Nos Estados Unidos, devem ser feitos ajustes para todas as diferenças entre itens de partes relacionadas que possam afetar a situação em análise. Por exemplo, algumas empresas incluem obrigações de emprego como férias pagas ou dias de doença no seu passivo corrente. Se o teste parte inclui essas obrigações, mas o grupo comparável não, o passivo deve ser removido da parte do teste cálculos de capital de giro para tornar os preços de transferência mais comparáveis. As transações que não estão em armas têm impacto real e outras conseqüências para indivíduos e empresas, mas não são necessariamente. Leia a Resposta Determine se as transações são conduzidas em conjunto, verificando se as partes em um contrato são independentes e transacionam. Leia a resposta Leia uma breve visão geral sobre o complexo mundo dos preços de transferência, incluindo as diretrizes de comprimento de braços estabelecidas por. Leia a resposta Saiba mais sobre os mercados de comprimento de armas e transações. Explore situações quando diferentes participantes do mercado não estão em armas. Leia Resposta Saiba mais sobre os preços de transferência, seu papel nos cálculos intra-business e como o governo dos EUA regula os preços de transferência. Leia a resposta Explore várias maneiras de transferir preços ajuda as empresas. Os preços de transferência muitas vezes podem ajudar a simplificar a contabilidade e os negócios. Para empresas de grupos multinacionais, ajustes primários de preços de transferência para um membro de um grupo causam conseqüências financeiras secundárias que exigem ajustes secundários. Um contribuinte pode iniciar um ajuste de preços de transferência em seu original arquivado retorno oportuno, no entanto, após o seu retorno original é arquivado, o contribuinte só pode iniciar um ajuste de preços de transferência que aumenta sua renda. Um ajuste secundário exigido pelo ajuste primário de preços de transferência tem seu próprio impacto fiscal favorável ou desfavorável nos EUA para o contribuinte. Certos contribuintes podem evitar conseqüências fiscais prejudiciais de um ajuste conforme conforme eleger sob Rev. Proc. 99-32 para repatriar dinheiro correspondente ao valor alocado em um ajuste primário através de uma conta a receber ou a pagar com a parte relacionada. M uch da literatura profissional de preços de transferência se concentra na determinação de preços de transferência de comprimento de armas para várias transações entre empresas. Este foco é perfeitamente compreensível. Muitos países exigem que os contribuintes documentem anualmente que seus preços de transferência intercompanhia estão em armas. O primeiro passo lógico na preparação de uma análise de preços de transferência é, portanto, determinar o que constitui um preço de transferência de comprimento de armas. Menos em destaque, no entanto, é o que acontece quando um preço de transferência não está em comprimento e deve ser ajustado. No atual ambiente econômico, muitos países do mundo têm déficits orçamentários. Concentrar-se nos preços de transferência entre partes relacionadas parece ser um meio seguro para muitos países aumentar as receitas fiscais (ou pelo menos proteger sua base de impostos). Como resultado do seu foco em preços de transferência, mais e mais autoridades fiscais estão descobrindo os preços de transferência de longo prazo durante as auditorias fiscais. Para cumprir o padrão de comprimento de braços em todo o mundo, satisfazer os requisitos de documentação de preços de transferência de país local e evitar a imposição de penalidades de preços de transferência, muitos contribuintes estão usando os preços de transferência ofensivamente iniciando ajustes de preços de transferência por conta própria. Uma contraparte está envolvida em qualquer transação entre empresas. O ajuste de preços de transferência para uma parte causa conseqüências financeiras secundárias no grupo multinacional. Para os contribuintes norte-americanos, para além do impacto fiscal do ajustamento inicial de preços de transferência, estas consequências financeiras secundárias desencadeiam as suas próprias consequências fiscais secundárias. Dado o foco histórico na determinação de preços de transferência de longa distância, muitos contribuintes norte-americanos desconhecem as conseqüências fiscais secundárias dos EUA resultantes de um ajuste de preços de transferência. O objetivo deste artigo é primeiro explicar aos leitores como um ajuste de preços de transferência desencadeia consequências financeiras secundárias no grupo multinacional. O artigo, em seguida, explica como as regras de preços de transferência dos EUA 1 abordam e classificam as consequências fiscais secundárias para os contribuintes norte-americanos resultantes dessas consequências financeiras secundárias. O artigo detalha o alívio que o IRS fornece aos contribuintes qualificados, elegendo para evitar as conseqüências secundárias dos impostos dos EUA que surgem de ajustes de preços de transferência. Finalmente, o artigo explica por que os contribuintes precisam aperfeiçoar seus preços de transferência em declarações fiscais dos EUA oportunamente arquivadas ou correr o risco de perder deduções fiscais dos EUA por deduções negligenciadas relacionadas a preços de transferência. Dois tipos de ajustes de preços de transferência Este artigo descreve primeiro os dois tipos de ajustes de preços de transferência: (1) ajustes primários e (2) ajustes secundários ou compensatórios. Um ajuste primário é um ajuste inicial do preço de transferência, enquanto um ajuste secundário é um ajuste colateral que a contraparte envolvida na transação deve fazer. Ajustes Primários Uma vez que um preço de transferência é encontrado para não estar no comprimento dos braços, então um ajuste (o ajuste preliminar) tem que ser feito para aumentar ou diminuir o preço de transferência. Dependendo da direção do ajuste primário, as conseqüências para o contribuinte são bastante óbvias: A responsabilidade fiscal dos contribuintes será aumentada ou diminuída o contribuinte pode dever juros sobre um imposto underpayment, ou pode ser devido juros sobre um pagamento em excesso de impostos. No caso de um ajuste de preço de transferência que resulte em um pagamento insuficiente nos impostos dos EUA, o contribuinte também pode receber uma penalidade. 2 Ajuste primário iniciado pelo IRS: A maioria dos profissionais de impostos está ciente de que Sec. 482 estabelece o padrão de comprimento de braços internacionalmente aceito. Muitos profissionais tributários fora da arena internacional estão surpresos, no entanto, que a linguagem real de Sec. 482 não diz nada sobre o padrão de comprimento de armas, e que nem se refere ao contribuinte. Em vez disso, Sec. 482 é dirigido exclusivamente ao secretário do Tesouro e permite que ele ou ela alocar receitas e deduções entre duas ou mais operações controladas ou empresas para evitar evasão de impostos ou claramente para refletir o rendimento dos negócios ou negócios. 3 Dada a rigidez da Sec. 482, a sua substância está contida num conjunto detalhado de regulamentos 4 emitidos ao longo dos últimos 45 anos. Regs. Sec. 1.482-1 (a) (2) descreve a autoridade do IRS para fazer alocações (ou seja, para ajustar os preços de transferência): O IRS pode fazer alocações entre ou entre os membros de um grupo controlado se um contribuinte controlado não tiver relatado o seu verdadeiro rendimento tributável. Nesse caso, o IRS pode alocar receitas, deduções, créditos, subsídios, base ou qualquer outro item ou elemento que afete o lucro tributável. A afectação adequada pode assumir a forma de um aumento ou de uma diminuição de qualquer montante relevante. Dois exemplos de ajustes de preços de transferência iniciados pelo IRS seguem. Exemplo 1. Ajuste primário iniciado pelo IRS: No ano 1, a US Parent permite que sua subsidiária estrangeira, ForSub, utilize certos equipamentos sem custo. Ao exame do IRS do ano 1, que ocorre no ano 3, o IRS determina que o ano 1 braços-comprimento cobrar pelo uso da propriedade é 50.000. Para o ano 1 o IRS aloca 50.000 de renda de ForSub para pai dos EUA (o ajuste primário) para refletir uma carga de comprimento de braços para o uso da propriedade. Conseqüentemente, o ajuste primário do IRS aumenta o lucro tributável do ano 1 dos pais dos EUA em 50.000. Impacto tributário da alocação primária: Neste exemplo, a menos que tenha outros atributos fiscais que abrigariam o aumento do imposto de renda norte-americano, o ajuste primário faz com que o País Americano deva imposto de renda dos EUA. Uma vez que o ajuste primário foi feito no ano 3, a mãe dos EUA também provavelmente deve juros, e possivelmente uma penalidade de pagamento insuficiente, no imposto do ano 1 mal pago. Dado o tamanho do ajuste primário, o pai dos EUA também pode obedecer a um Sec. 6662 penalidade de transferência de preços 5 no pagamento não pago do imposto do ano 1. O ajuste primário reduziu o rendimento de origem estrangeira dos pais dos EUA a partir do ano 1. Esta redução provavelmente afeta os cálculos de crédito de imposto estrangeiro que o pai dos Estados Unidos fez quando preparou originalmente sua declaração de imposto de renda no ano 1 EUA. Exemplo 2. Ajuste primário iniciado pelo IRS: no ano 1, a USSub vende bens tangíveis a pais estrangeiros por 75 mil. Ao exame do IRS do ano 1, que também ocorre no ano 3, o IRS determina que o ano 1 braços-comprimento cobrar para a propriedade é de 100.000. 6 Assim, o IRS aloca 25.000 de rendimento de um Pai Estrangeiro para USSub para o ano 1 (o ajustamento primário) para reflectir uma cobrança de distância da propriedade. Conseqüentemente, o ajuste primário do IRS aumenta o lucro tributável de USSubs ano 1 em 25.000. Impacto fiscal da alocação primária: Tal como no exemplo 1, neste exemplo 2, a menos que a USSub tenha outros atributos fiscais que abrigariam o aumento da receita dos EUA de impostos, o ajuste primário faz com que o USSub devesse o imposto sobre o rendimento dos EUA. Novamente, uma vez que o ajuste primário foi feito no ano 3, a USSub também provavelmente deve juros, e possivelmente uma penalidade de pagamento insuficiente, no imposto do ano 1 mal pago. Dado o tamanho do ajuste primário, o USSub também pode obedecer a um Sec. 6662 penalidade de transferência-preço 7 no pagamento não pagável do ano 1. Ajustes de preços de transferência iniciados pelo contribuinte: nem todos os ajustes de preço de transferência são feitos pelo IRS. 8 Conforme observado, o idioma da Sec. 482 não fala ao contribuinte de todo, mas permite que somente o IRS faça um ajuste do preço de transferência (isto é alocações) a um rendimento dos contribuintes dos E. U.A. Mesmo que Sec. 482 não o permite explicitamente, Regs. Sec. 1.482-1 (a) (3) prevê que um contribuinte dos EUA pode efetivamente fazer ajustes de preços de transferência por conta própria: se necessário para refletir um resultado de comprimento de braços, um contribuinte controlado pode informar sobre uma declaração de imposto de renda registrada em vigor no momento (incluindo extensões ) Os resultados de suas operações controladas com base em preços diferentes dos cobrados. Embora possa estar em desacordo com a linguagem clara do Sec. 482, devido à promulgação da penúria onerosa de preço de transferência, 9 os regulamentos dão aos contribuintes a habilidade de auto-corrigir seus preços de transferência para evitar essa penalidade. Igualmente importante, muitos contribuintes dos EUA fecham seus livros e registros contábeis bem antes de arquivarem suas declarações fiscais dos EUA, então os contribuintes dos EUA devem poder usar o mecanismo de autoajuste mesmo depois que seus livros e registros contábeis foram fechados. Regs. Sec. 1.482-1 (a) (3) fornece ainda: Exceto nos termos deste parágrafo, a seção 482 não concede nenhum outro direito a um contribuinte controlado para aplicar as disposições da seção 482 a vontade ou obrigar o IRS a aplicar tais provisões. Portanto, não serão permitidos retornos inoportunos ou alterados para diminuir o lucro tributável com base em alocações ou outros ajustes em relação a transações controladas. Embora um contribuinte possa gerar uma diferença de imposto contábil para os preços de transferência para um determinado ano, uma vez que o contribuinte tenha arquivado sua declaração de imposto, ele só pode fazer ajustes de preço de transferência que aumentam o lucro tributável dos EUA. No caso de um contribuinte ter descoberto um erro de preços de transferência a seu favor num ano anterior, não pode apresentar um retorno norte-americano modificado com rendimentos tributáveis ​​reduzidos e solicitar um reembolso de impostos. Regs. Sec. 1.482-1 (a) (3) também estabelece claramente que um contribuinte não pode obrigar o IRS a fazer um ajuste de preço de transferência no favor dos contribuintes. Os regulamentos incentivam os contribuintes a limpar e corrigir os preços de transferência, mas apenas se a correção beneficiar o governo dos EUA. Dado o foco multijurisacional da economia global e porque a maioria dos países estrangeiros também aprovou requisitos rigorosos de documentação de transferência de preços, este foco centrado nos EUA significa que um contribuinte multinacional dos EUA deve se concentrar em satisfazer os requisitos de transferência de preços de todas as jurisdições em Que opera no ano em curso. Se não garantir que as alocações sejam feitas corretamente no momento em que a declaração de impostos dos EUA é arquivada, o contribuinte dos EUA pode arriscar-se a perder deduções fiscais dos EUA porque o contribuinte multinacional dos Estados Unidos não poderá alterar as declarações fiscais dos exercícios anteriores para diminuir o lucro tributável dos EUA. Este foco centrado nos EUA em ajustes e a confusão que resulta quando um contribuinte dos EUA calcula os preços de transferência com base nos resultados fiscais e não nos preços de transferência relatados em seus livros e registros, também provavelmente resultará em disputas mais e prolongadas de preços de transferência . Um exemplo de um ajuste de preços de transferência iniciado pelo contribuinte segue: Exemplo 3. Ajuste primário iniciado pelo contribuinte: a Controladora estrangeira cobra sua subsidiária dos EUA, USSub, 100.000, para usar determinado equipamento no ano 1. Após a conclusão dos livros, mas antes Seu retorno de imposto dos EU é arquivado para o ano 1, os conselheiros de USSubs determinam que a carga dos braços-comprimento para o uso da propriedade é realmente somente 65.000. Consequentemente, a USSub registra um ajustamento de preços de transferência iniciado pelo contribuinte (ajuste primário) para aumentar o seu rendimento tributável do ano 1 em 35.000. Impacto tributário dos EUA na alocação primária: como resultado do ajuste de preços de transferência de USSubs, a USSub paga mais impostos nos EUA sobre o aumento do seu rendimento. No entanto, a USSub não deve juros nem penalidades sobre o imposto mal pago e não estará sujeita a qualquer penalidade de preços de transferência nos EUA. Conforme ilustrado nos Exemplos 1 e 2, este não seria o caso se o IRS fizesse o ajuste de preços de transferência de 35.000 no ano 3 quando ele examinasse a declaração de imposto USSubs ano 1. Secundário, ou Compensação, Ajustes Uma contraparte está envolvida em qualquer transação entre empresas. Um ajuste primário também afeta a contraparte e causa consequências financeiras secundárias dentro do grupo de empresas de contribuintes. Como resultado, os ajustes secundários (referidos nos regulamentos como ajustes colaterais) podem ser necessários para que a contraparte registre adequadamente o ajuste primário em seus livros e registros. Regs. Sec. 1.482-1 (g) aborda os ajustes colaterais: o IRS tomará em consideração os ajustes colaterais apropriados em relação às alocações na seção 482. Os ajustes colaterais apropriados podem incluir alocações correlativas, ajustes conforme e compensações. 10 Ajustes correcionais: Regs. Sec. 1.482-1 (g) (2) (i) prevê que: Quando o IRS faz uma alocação sob a seção 482 (referida neste parágrafo (g) (2) como a alocação primária) para a renda de um membro de um grupo De contribuintes controlados, também serão feitas alocações correlativas adequadas em relação a qualquer outro membro do grupo afetado pela alocação. Logicamente, um ajustamento correlativo tem exactamente o efeito oposto sobre o rendimento tributável das contrapartes, uma vez que o ajustamento primário teve sobre o rendimento tributável da primeira parte. O ajuste correlativo também afeta o valor dos ganhos e lucros dos contrapargos (EampP) para fins fiscais dos EUA. O ajuste da EampP afetaria ainda mais a tributação dos contrapartes para dividendos futuros e cálculos de crédito de impostos estrangeiros, para fins fiscais dos EUA. Impacto tributário dos EUA na alocação da garantia no Exemplo 1: No Exemplo 1, a renda (e o EampP acumulado) da ForSub para fins fiscais dos EUA seria diminuída em 50.000 devido ao ajuste colateral. Impacto do imposto de país estrangeiro sobre o ajuste de garantia no Exemplo 1: As leis fiscais do país onde a contraparte ForSub está localizada podem não permitir que a ForSub diminua seu lucro tributável após o fato. 11 Se a ForSub estava localizada em um país que possuía um tratado de imposto de renda com os Estados Unidos, uma vez que o IRS iniciou o ajuste do preço de transferência, o tratado de imposto de renda aplicável deve permitir que a ForSub deduza o valor do ajuste correlativo para fins de imposto de país local No âmbito do procedimento de acordo de acordo mútuo (MAP). Se o contribuinte não tiver uma dedução e, por conseguinte, está sujeito a dupla tributação, o contribuinte pode solicitar uma indemnização através da assistência da autoridade competente, em que as autoridades fiscais designadas (as autoridades competentes) dos dois países consultam para determinar o tratamento fiscal adequado. Se não houvesse qualquer alívio da autoridade competente disponível (isto é, não havia tratado de imposto de renda com um procedimento de acordo mútuo), então a dupla tributação internacional resultaria. Impacto fiscal norte-americano da alocação de garantias no Exemplo 2: No Exemplo 2, o ajuste de garantia é feito para a Controladora Externa, que presumivelmente está sujeita ao imposto dos EUA somente através das operações da USSub. O maior impacto do ajuste de garantia é que os ganhos e lucros de USSubs (EampP) são aumentados, o que aumenta a chance de que as distribuições de USSubs a Foreign Parent sejam classificadas como dividendos para fins de impostos nos EUA. Impacto do imposto sobre o país estrangeiro do ajuste colateral no Exemplo 2: Como no Exemplo 1, as leis tributárias do país onde a contraparte, Pais Estrangeiro estão localizadas podem não permitir que a Controladora estrangeira diminua seu lucro tributável após o fato. 12 Alívio da Autoridade Competente pode estar disponível para a Controladora Estrangeira de acordo com o tratado de imposto de renda aplicável. Se não houvesse um tratado de imposto sobre o rendimento, resultaria uma dupla tributação internacional. Impacto tributário dos EUA no ajustamento colateral no Exemplo 3: no exemplo 3, o contribuinte, USSub, incluiu o ajuste primário iniciado pelo contribuinte na sua declaração de imposto nos EUA devidamente arquivada, portanto, não há ajuste colateral que deve ser feito a partir da perspectiva dos Estados Unidos. Impacto do imposto sobre o país estrangeiro do ajuste iniciado pelo contribuinte no Exemplo 3: Presumivelmente, a Parceria Estrangeira também incluiria o ajuste primário iniciado pelo contribuinte na declaração de imposto do país local e teria o direito de diminuir a renda do país local de acordo. No Exemplo 3, porque o IRS não fez o ajuste, nenhuma ação da autoridade tributária ocorreu que acionaria o PAM sob o tratado de imposto de renda aplicável. Se a Controladora Estrangeira não pudesse registrar a diminuição correspondente à sua renda tributável causada pelo ajuste primário iniciado pelo contribuinte (porque os livros contábeis já haviam sido fechados, por exemplo), a dupla tributação internacional resultaria. Ajustes de Conformidade Os ajustes primários e correlativos apenas transferem o lucro tributável e, portanto, o imposto de renda, de uma parte para a outra parte. Após os ajustes primários e correlativos terem sido registrados, no entanto, a parte de não-armas do pagamento intercompany (ou seja, o caixa relacionado) pertence, para fins fiscais, a uma entidade diferente da que originalmente registrou a transação. As contas fiscais dos contribuintes e as contas de caixa não estão, portanto, em equilíbrio. É necessário um ajuste final (o ajuste em conformidade) para que as contas de caixa e as contas fiscais das partes possam ser equalizadas. Regs. Sec. 1.482-1 (g) (3) (i) descreve ajustes adequados: ajustes adequados devem ser feitos para ajustar as contas de contribuintes para refletir as alocações feitas na seção 482. Esses ajustes podem incluir o tratamento de um valor alocado como dividendo ou capital (Conforme o caso), ou, nos casos apropriados, de acordo com os procedimentos de receitas aplicáveis ​​que possam ser fornecidos pelo Comissário. Reembolso do montante atribuído sem outras consequências do imposto sobre o rendimento. Sob Regs. Sec. 1.482-1 (g) (3) (i) acima, a parte sem o comprimento dos braços do pagamento entre as empresas (ou seja, o excesso de caixa) seria tratada como um dividendo ou uma contribuição de capital para fins fiscais nos EUA. Isso é consistente com os princípios fiscais estabelecidos nos Estados Unidos que prevêem que a transferência de propriedade por uma subsidiária para o seu acionista parental seja menor do que o valor justo de mercado é tratada como um dividendo pelo acionista parental. Por outro lado, uma transferência de propriedade por um acionista-mãe para sua subsidiária por mais do que o valor justo de mercado é tratada como uma contribuição ao capital pela controlada. Ajuste de conformidade no Exemplo 1: No Exemplo 1, como resultado do pagamento insuficiente da despesa de aluguel, a ForSub tem 50 mil mais dinheiro do que ele tem direito. Este excesso de dinheiro detido pela ForSub (o ajuste conforme) seria considerado um aporte de capital por parte dos EUA para o ForSub para fins fiscais dos EUA. Ajuste conforme no Exemplo 2: No Exemplo 2, como resultado de seu pagamento insuficiente para a propriedade tangível, o Pai Estrangeiro tem 25 mil mais dinheiro do que ele tem direito. Esse excesso de dinheiro detido por Controladora Estrangeira (o ajuste conforme) seria considerado um pagamento de dividendos de USSub para pais estrangeiro para fins fiscais dos EUA. Este pagamento de dividendos julgados iria diminuir USSubs EampP. O pagamento do dividendo poderá estar sujeito a imposto de retenção na fonte norte-americano 13 quando pago à Controladora Estrangeira. Ajuste conforme no Exemplo 3: No Exemplo 3, como resultado do pagamento em excesso do aluguel de equipamentos, o Pai Estrangeiro tem 35 mil mais dinheiro do que ele tem direito. Este excesso de dinheiro detido pela Controladora Estrangeira (o ajuste conforme) também seria considerado um pagamento de dividendos da USSub para a Controladora Estrangeira para fins fiscais dos EUA. Tal como no Exemplo 2, este pagamento de dividendos considerado reduziria USSubs EampP e poderia estar sujeito à retenção na fonte de impostos nos Estados Unidos 14 quando pago a Pai Estrangeiro. IRS Alívio de Ajustar Ajustes Como ilustrado acima, sob os regulamentos, ajustes primários desencadear colateral EUA consequências fiscais. No Exemplo 1, os cálculos de crédito de imposto estrangeiro de pais dos EUA originalmente feitos no ano 1 também foram provavelmente afetados pela diminuição em renda de fonte estrangeira. Nos Exemplos 2 e 3, o contribuinte dos EUA pode incorrer em impostos adicionais de retenção nos Estados Unidos 15 dos dividendos considerados pagos a Pais Estrangeiros. Tendo em conta estas circunstâncias, sob a autoridade dos Regs. Sec. 1.482-1 (g) (3) (i), o IRS emitiu Rev. Proc. 99-32 16 para proporcionar um meio pelo qual os contribuintes norte-americanos podem evitar ou mitigar tais possíveis consequências fiscais colaterais prejudiciais. Se um contribuinte optar pelo procedimento de arrecadação, o contribuinte será autorizado a repatriar numerário correspondente ao montante alocado em um ajuste primário, estabelecendo uma conta com juros a receber ou a pagar à parte relacionada, evitando assim o imposto de renda federal Conseqüências dos ajustes colaterais que de outra forma poderiam resultar. Nos Exemplos 2 e 3, ao invés de lidar com a obrigação de retenção que poderia resultar da recaracterização dos lucros excedentários de um pai estrangeiro como dividendo, o contribuinte poderia transformar o excesso de lucro em um empréstimo e pagá-lo sem outras consequências fiscais. Quem Qualifica A eleição não está automaticamente disponível para todos os contribuintes. Um ajuste iniciado por IRS de um contribuinte dos EUA será elegível para tratamento sob Rev. Proc. 99-32 desde que não exista qualquer penalidade de transferência de preços no que diz respeito ao ajustamento dos preços de transferência e nenhuma parte do ajustamento seja devida a fraude do contribuinte. 19 Um ajuste iniciado por um contribuinte norte-americano será elegível para tratamento sob Rev. Proc. 99-32, desde que o contribuinte esteja vinculado pelo tratamento previsto no regime de receitas. 20 Informações a serem enviadas Desde que um contribuinte seja elegível, o contribuinte deve enviar uma série de documentos para aproveitar os benefícios do Rev. Proc. Eleição 99-32. Ajustes de preços de transferência iniciados pelo IRS: Para eleger o tratamento sob Rev. Proc. 99-32, um contribuinte cujo rendimento tributável tenha sido ajustado pelo IRS deve apresentar um pedido por escrito ao IRS antes do encerramento da ação ser tomada no ajuste primário. 21 Para estes fins, a ação de fechamento significa qualquer dos seguintes: Execução e aceitação de contribuintes de um Formulário 870-AD, Oferta para Isentar Restrições em Avaliação e Coleta de Deficiência Tributária e Aceitar Overassessment Contribuintes execução de um contrato de fechamento Estipulação ao Sec. 482 atribuição no Tribunal Tributário Vencimento do prazo de prescrição sobre as avaliações ou determinação final do passivo tributário para o ano a que a alocação se refere por oferta em compromisso, execução de um acordo de encerramento ou ação judicial. O pedido de contribuintes, que deve ser assinado por uma pessoa que tenha a autoridade para assinar as declarações de imposto de renda federal dos contribuintes, deve incluir: Uma declaração de que o contribuinte deseja o tratamento previsto na Seção 4 do Rev. Proc. 99-32 Designação dos anos para os quais esse tratamento é solicitado Descrição dos arranjos ou transações que deram origem ao ajuste primário e Uma oferta para celebrar um acordo de encerramento com o IRS que irá memorializar o tratamento oferecido sob Rev. Proc. 99-32. Após a determinação IRSs Rev. Proc. 99-32 e um acordo sobre o montante do ajustamento primário, o IRS vai entrar em um acordo de fechamento com o contribuinte. Ajustes de preços de transferência iniciados pelo contribuinte: Para eleger o tratamento sob Rev. Proc. 99-32, um contribuinte que faz um ajuste auto-iniciado deve apresentar uma declaração com a declaração de imposto que informa o ajuste primário. 22 A declaração deve incluir: Uma declaração de que o contribuinte deseja o tratamento fornecido pela Seção 4 da Rev. Proc. 99-32 para os anos indicados e reconhece que estará vinculado pela sua eleição deste tratamento. Descrição dos arranjos ou transações que deram origem ao ajuste primário e ao valor dos ajustes primários Descrição de quaisquer ajustes correlativos Montante e moeda de qualquer Endividamento criado por Rev. Proc. 99-32 Obrigações e devedores em relação a tal dívida Montante (e calendário) de qualquer juros inclusível ou dedutível em relação a tal dívida Montante de qualquer crédito fiscal estrangeiro reclamado com relação a pagamento (s) sobre o endividamento E Maneira e pagamento do endividamento. No Exemplo 1, Rev. Proc. 99-32 permitiria que a US Parent compensasse sua contribuição de capital julgado contra qualquer dívida válida que o US Parent devesse à ForSub. 23 Caso contrário, os pais dos EUA consideraram contribuição de capital para o ForSub não desencadeariam quaisquer conseqüências fiscais adversas tanto para o pai ou para o ForSub dos EUA. Nos Exemplos 2 e 3, em vez de serem classificados como um dividendo considerado, de acordo com as disposições da Rev. Proc. 99-32, a USSub estabeleceria a conta a receber de juros a receber da Controladora estrangeira pelo excesso de caixa que os pais estrangeiros detém como resultado do ajuste primário. 24 Conclusão Este artigo mostra que, embora o foco em determinar o que é um preço de transferência de comprimento de armas é importante, os contribuintes dos EUA devem estar cientes das consequências fiscais colaterais dos EUA que resultam quando um preço de transferência não é encontrado em comprimento de armas. Se o ajuste primário é iniciado pelo IRS, por uma autoridade fiscal estrangeira, ou pelo próprio contribuinte, os contribuintes dos EUA devem determinar se eles podem usar o alívio que o IRS fornece no Rev. Proc. 99-32. Se o contribuinte dos EUA não se qualificar, ou optar por não usar o alívio fornecido pelo Rev. Proc. 99-32, então o contribuinte dos EUA deve estar ciente das consequências fiscais dos EUA colaterais resultantes de garantias e ajustes conformes. Os regulamentos adotaram um foco centrado nos EUA para ajustar os preços de transferência, de modo que os contribuintes dos EUA precisam garantir que os preços de transferência tenham sido devidamente registrados no momento em que eles arquivem a declaração de impostos dos EUA. Se os preços de transferência não forem registrados em declarações fiscais dos Estados Unidos devidamente preenchidas, o contribuinte dos Estados Unidos não poderá alterar as declarações fiscais dos exercícios anteriores para diminuir a receita dos Estados Unidos para deduções negligenciadas. 1 segundo. 482 e os regulamentos do Tesouro promulgados sob o mesmo. 2 Secções. 6662 (e) e (h) estabelecer penalidades de transferência de preços de 20 ou 40, respectivamente, sobre o aumento do imposto resultante de ajustes de preço de transferência. 3 sec. 482, primeira frase. 4 Regs. Segundos. 1.482-1 e seq. Uma discussão completa sobre o Sec. 482 regulamentos estão além do escopo deste artigo. 6 O aumento do preço de transferência da propriedade tangível também pode aumentar as questões aduaneiras para os pais estrangeiros neste caso. Uma discussão sobre essas questões aduaneiras está fora do escopo deste artigo, no entanto. 8 Uma autoridade fiscal estrangeira também pode iniciar um ajuste de preço de transferência. 10 Regs. Sec. 1.482-1 (g) (1). As compensações, que ocorrem quando há mais de uma transação sem comprimento de armas entre os mesmos contribuintes controlados que exigem uma alocação, não são discutidas neste artigo. Veja Regs. Sec. 1.482-1 (g) (4). 11 Lembre-se de que o ajuste do IRS para o ano 1 foi feito no ano 3. 12 Recorde que o ajuste do IRS para o ano 1 foi feito no ano 3. 16 Rev. Proc. 99-32, 1999-2, C. B. 296.